首頁 - 法務指南 - 創業經營 - 防范商業賄賂風險：開具紅字發票
發表于：2016-06-07閱讀量：（3219）
近年來，不少的企業因處理銷售返利的做法不符合國家規定，導致被工商行政或司法機關認定為商業賄賂中的回扣行為。在司法實踐中，使用工商部門開具的紅字發票，能有效避免正常的銷售返利行為，被行政機關認定為是提供回扣、商業賄賂。
一、紅字發票的法律規定
《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1997〕167號），規定購貨方必須就返利所對應的進項稅金作沖減處理。
《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函(2006)第1279號）：允許了納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（2011修訂）》：明確了一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
法條顯示，事后銷售返利可以采用，也必須采用紅字發票。當發生事后銷售返利時，購銷雙方均必須嚴格按照財務制度規定的方式執行，銷貨方應開具紅字發票，扣減其銷項稅額，購貨方應將該紅字發票入賬，扣減其進項稅額。
二、銷售回扣
《反不正當競爭法》第八條規定在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處；經營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經營者必須如實入賬。根據國家工商總局頒布的《關于禁止商業賄賂行為的暫行規定》第五條規定，回扣是指經營者銷售商品時在賬外暗中以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。賬外暗中，是指未在依法設立的反映其生產經營活動或者行政事業經費收支的財務賬上按照財務會計制度規定明確如實記載，包括不記入財務賬、轉入其他財務賬或者做假賬等。最新的《反不正當競爭法（修訂案送審稿）》第七條規定，經營者不得實施下列商業賄賂行為：（二）經營者之間未在合同及會計憑證中如實記載而給付經濟利益。《中央治理商業賄賂領導小組關于在治理商業賄賂專項工作中正確把握政策界限的意見》也規定了商業活動中，可以以明示并如實入賬的方式給予對方折扣，給予、接受折扣必須如實入賬。賬外暗中給予、收受回扣的，屬于商業賄賂。基于上述規定，我們可以清楚地看到“賬外暗中”“是否明示如實入賬”是判定折扣與回扣的區分標準。
根據我們的經驗，我們理解在發生銷售折扣、折讓的情況下，明示如實入賬是指：
（1）、 如果發生即時折扣，則須在銷貨時將折扣額與銷售額開在同一張發票上。
（2）、 如果發生事后折扣，即目前企業常用的達到購買指標后予以部分返利的做法，銷貨方應開具紅字發票（發票金額等同于返利金額），扣減其銷售收入，購貨方應將該紅字發票入賬，扣減其進項稅額。
從餐飲采購中看回扣→《淺析餐飲采購中的回扣問題》
三、開具紅字發票的程序
當返利行為發生后，過去，需要由購貨方攜帶填寫好的紅字增值稅專用發票申請單及稅務機關需要的其他資料到當地稅務部門進行審核，經稅務機關審核通過后出具，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，獲得一個新的發票代碼。隨后，由購貨方將第二聯交銷貨方，由銷貨方根據返利金額向購貨方開具紅字專用發票作為購貨方的記賬憑證，沖減其購貨支出以扣減其進項稅額;銷貨方則將紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為其記賬憑證，沖減銷售收入以扣減當期銷項稅額。2014年，國家稅務總局出臺了《關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號），取消了開具紅字增值稅專用發票審核，納稅人可直接通過網絡或辦稅大廳將擬開具紅字專用發票數據采集錄入系統，系統自動進行數據校驗，通過校驗后生成開具紅字專用發票信息表編號，銷貨方即可開具紅字專用發票，將不再需要稅務機關審核后出具通知單的程序。
會計信息是企業內外經濟活動有據可查的憑證，具備較強的法律效力。工商部門和司法機關在對企業的活動進行合法性審查時，會計信息顯示的內容是重中之重。因此，企業在進行了合法的事后返利活動后，應當開具紅字發票，并將之在會計信息中記錄在案。以此規避工商部門可能造成的誤判，及其對企業的正常經營帶來的風險。
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