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黑龍江省伊春市伊春區人民法院
刑事判決書
（2015）伊刑初字第10號
公訴機關伊春市伊春區人民檢察院。
被告人王某乙，男，19**年**月**日出生，漢族，小學文化，系伊春市伊春區某甲物資回收有限責任公司法定代表人。因本案于2013年12月29日被刑事拘留，于2014年1月27日被逮捕。現羈押于伊春市公安局友好分局看守所。
辯護人劉新福，黑龍江興福律師事務所律師。
被告人溫某某，男，19**年*月**日出生，漢族，初中文化，系伊春市某丙廢舊金屬回收公司實際經營人。因本案于2014年1月15日被伊春市公安局伊春分局取保候審，2014年8月6日被本院變更為監視居住。
辯護人李樹滿，黑龍江林都律師事務所律師。
被告人徐某某，男，19**年*月**日出生，漢族，高中文化，無固定職業。因本案于2014年2月25日被伊春市公安局伊春分局取保候審，2014年8月11日被本院變更為監視居住。
辯護人馬冀強，黑龍江仗義律師事務所律師。
被告人韓某某，男，19**年*月**日出生，漢族，大專文化，無固定職業。因本案于2013年12月31日被伊春市公安局伊春分局取保候審，2014年7月2日經伊春區人民檢察院決定逮捕。現羈押于伊春市看守所。
辯護人夏慶軍，黑龍江澤瑞律師事務所律師。
被告人張某某，男，19**年*月**日出生，漢族，大專文化，系吉林省吉林市某乙金屬回收有限責任公司實際經營人。因本案于2013年12月30日被刑事拘留，2014年1月20日被伊春市公安局伊春分局取保候審，2014年8月19日被本院變更為監視居住。
辯護人張霄，黑龍江新飛律師事務所律師。
伊春區人民檢察院以伊區檢訴刑訴（2014）56號起訴書指控被告人王某乙、溫某某、徐某某、韓某某、張某某犯虛開增值稅專用發票罪，于2014年8月1日向本院提起公訴。本院依法組成合議庭公開開庭審理本案，宣判后被告人王某乙、溫某某、韓某某提出上訴。在二審審理期間，被告人溫某某的辯護人向伊春市中級人民法院提交了溫某某的立功證據。伊春市中級人民法院以二審期間證據發生變化為由，撤銷一審判決，于2014年12月16日發回重審。本院依法另行組成合議庭，公開開庭審理了本案。伊春區人民檢察院指派檢察員蔡永霄出庭支持公訴，被告人王某乙、溫某某、徐某某、韓某某、張某某及辯護人劉新福、李樹滿、馬冀強、夏慶軍、張霄到庭參加訴訟。現已審理終結。
伊春區人民檢察院指控，
一、被告人王某乙、韓某某、張某某的犯罪事實
2010年年初，伊春市伊春區某甲物資回收有限責任公司（下稱伊春某甲公司）與伊春區商務局簽訂了稅款繳納獎勵協議書，按照約定，當伊春某甲公司全年繳稅額度達到400萬元以上，伊春區政府可以將區財政實際留成部分的50%返還給伊春某甲公司。被告人伊春某甲公司法定代表人王某乙為了完成400萬元繳稅額度，找到被告人韓某某，要求其幫忙尋找需要開具增值稅專用發票的單位，以提高伊春區某甲公司的繳稅額度。2010年11月份，韓某某通過電話聯系到吉林省吉林市某乙金屬回收有限責任公司（下稱吉林某乙公司），實際經營人被告人張某某，二人在電話當中約定了開具銷售廢鋼的品名、噸數、價格、以及由王某乙墊付50%的稅款等具體細節，同時韓某某提出按每噸5元錢的價格收取開票費，并且將王某乙的電話號碼告知張某某。2010年12月20日，王某乙與張某某聯系，張某某將需要開具增值稅專用發票的品名、數量、價格、吉林某乙公司賬戶、納稅人號碼等開票信息以傳真的方式發給伊春區某甲公司，2010年12月21日，在雙方沒有實際經營活動的情況下，王某乙按照張某某提供的開具發票的信息，為吉林某乙公司開具五張銷售氧化鐵皮的增值稅專用發票，價稅合計4729440元，其中銷項稅687183.57元。后為平賬，王某乙使用他人的身份證信息，填寫虛假收購廢鋼的廢舊收購業發票，并將填寫日期提前到12月4日。為了掩蓋虛開增值稅專用發票的事實，王某乙與張某某又使用雙方公司的銀行賬戶進行虛假的貨物資金往來流轉。在完成虛假的資金流轉以后，張某某支付了50%的應交稅金343591.80元，及20040元的開票費。2011年3月31日，伊春市財政局按照2010年國家對廢舊回收企業實行的先征后返50%退稅的政策，將王某乙為吉林某乙公司虛開發票墊付的稅款343591.80元退回伊春區某甲公司。張某某在取得發票后到吉林市國稅局辦理了增值稅專用發票的認證手續，將取得的增值稅專用發票的銷項稅額作為吉林某乙公司的進項稅額進行了全額稅款抵扣。
二、被告人王某乙、溫某某、徐某某的犯罪事實
2010年11月份，被告人徐某某從鶴崗準備收購一些廢鋼銷售給伊春市某丁貿易公司，但因自己不屬于一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，因此找到被告人溫某某，提出使用伊春市某丙廢舊金屬回收公司（下稱伊春某丙公司），名義對伊春市某丁貿易公司開具增值稅專用發票和結算貨款，溫某某表示同意。溫某某明知伊春某甲公司的納稅款達不到納稅獎勵的數額，為了解決自己虛開增值稅發票產生的銷項稅額問題，同時為了獲取伊春區政府納稅獎勵資金，溫某某找到王某乙，讓王給自己開具增值稅專用發票，同意將增值稅稅金交到伊春某甲公司，并要求王某乙將繳納稅款產生的政府獎勵資金分給自己。2010年12月28日，王某乙指使他人填寫虛假的收購業發票，并為伊春某丙公司開具十張銷售廢舊金屬的增值稅專用發票，價稅合計為9240000元，其中增值稅銷項稅額為1342564.10元。為了掩蓋虛開增值稅發票的事實，溫某某和王某乙雙方通過多次的資金循環形成了虛假的伊春某丙公司支付9240000元貨款的銀行資金往來。因伊春某甲公司享受先征后返銷項稅額50%的稅金政策，伊春某丙公司實際支付稅金671282.05元。
2010年12月31日，伊春某丙公司在收到伊春某甲公司王某乙虛開的增值稅專用發票后，到伊春區國稅局辦理了增值稅專用發票進項稅額抵扣認證，將1342564.15元的進項稅額作為該公司的留抵稅額。2010年12月至2011年12月份，溫某某以伊春某丙公司名義按照徐某某的銷售貨物的數量和價格為伊春市某丁公司和龍鋼公司開具增值稅專用發票19張，價稅合計9925017.77元，其中銷項稅1442096.22元，用伊春某甲公司王某乙虛開發票產生的進項稅額1342564.15元進行了抵扣。
2011年1月19日，伊春區財政局按照稅收獎勵政策，將422073元作為獎勵資金存入伊春某甲公司賬戶內，王某乙收到該筆獎勵資金后將312000元轉入自己的銀行卡內，將110000元存入溫某某個人銀行卡內。
綜上，被告人王某乙在沒有真實購銷活動的情況下，為他人虛開增值稅專用發票15張，價稅合計人民幣13969400元，銷項稅額2029747.67元，購票企業抵扣稅款后造成國家稅收損失941571.16元；被告人溫某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票10張，價稅合計人民幣9420000元，銷項稅1342564.10元。為他人虛開增值稅專用發票19張，價稅合計人民幣9925017.77元，其中銷項稅1442096.22元，購進和銷出抵扣后實際造成國家損失597979.36元；被告人徐某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票19張，價稅合計人民幣9925017.77元，其中銷項稅1442096.22元，造成國家損失597979.36元；被告人韓某某介紹虛開增值稅專用發票5張，價稅合計4729440元，抵扣稅款687183.57元，造成國家損失343591.80元；被告人張某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票5張，價稅合計4729440元，銷項稅抵扣稅款687183.57元，造成國家損失343591.80元。
上述事實，公訴機關提供了相應證據，認為被告人王某乙、溫某某、徐某某、韓某某、張某某的行為構成虛開增值稅專用發票罪，本案系共同犯罪，在共同犯罪中，被告人王某乙系主犯，被告人張某某、韓某某、溫某某、徐某某均系從犯，徐某某具有自首情節。提請依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條、第二十六條、第二十七條、第六十七條第一款之規定追究刑事責任。并建議對被告人王某乙、溫某某判處十二至十四年有期徒刑，對韓某某判處十至十二年有期徒刑，對徐某某、張某某未提出具體量刑意見，建議法庭根據二人的具體情節給予相應的處罰。
五被告人對公訴機關指控的犯罪事實及虛開增值稅專用發票罪均無異議，但王某乙對認定其為主犯有異議，認為自己沒有造成國家的經濟損失，也沒有起到主要作用，請求法庭對其從輕處罰；其余四被告人均稱由于自己不懂法而犯罪，請求從輕處罰。
被告人王某乙辯護人的辯護意見是：1、王某乙系伊春某甲公司的法定代表人，不能作為自然人犯罪主體與伊春某丙公司、吉林某乙公司構成共同犯罪，本案應認定為單位犯罪；2、起訴書指控王某乙的犯罪給國家造成稅收損失941571.16元與事實相悖，開票方和受票方沒有實際經營活動沒有向國家繳稅的義務，即使利用虛開的增值稅發票進行了抵扣，也不會出現國家稅款損失的情況；3、司法鑒定意見書出具的鑒定意見事實不清，請求合議庭不予采信；4、被告人虛開增值稅發票數額雖然特別巨大，但不應認定情節特別嚴重；5、王某乙法律意識淡薄，認罪悔罪，主動繳回違法所得，漏掉的稅款全部追回，應從輕處罰；6、指控王某乙為主犯，與本案事實不符。綜上，請合議庭考慮本案具有單位犯罪情節，同時證據中還有部分事實不清，本案的犯罪有別于其他同類犯罪，請求對王某乙從輕處罰。
被告人溫某某辯護人的辯護意見是：1、對公訴機關指控溫某某犯有虛開增值稅專用發票的行為沒有異議，但認為沒有給國家造成59萬余元的經濟損失，兢業司法鑒定所的鑒定書認定的損失不成立，因此對定罪存疑；2、退一步講，如溫某某的行為構成犯罪，其具有從犯、初犯、認罪態度好和立功等從輕減輕處罰情節，且當庭表示愿意全額返贓、繳納罰金。希望法庭綜合全案給予正確的判決。
被告人徐某某辯護人的辯護意見是：1、溫某某與王某乙之間虛開增值稅專用發票、進項抵扣、退稅、獲取政府獎勵等行為徐某某毫不知情，對此徐某某不應承擔責任，不構成共同犯罪；2、徐某某要求伊春某丙公司代銷并對伊春市某丁公司出具增值稅專用發票的行為，由于其對法律的無知而導致，情節輕微危害不大；3、徐某某得到的59萬余元退稅款是在不知情的情況下由溫某某給付的，徐某某只是被動接受，案發后已將此款退還；4、徐某某只是與溫某某共同構成虛開增值稅專用發票罪，且為從犯，溫某某與王某乙之間虛開增值稅專用發票的數額不應認定徐某某犯罪；5、徐某某具有自首及立功的法定減輕處罰情節，應減輕處罰，請求法庭對其作出三年以下有期徒刑的判決。
被告人韓某某辯護人的辯護意見是：1、被告人如實供述自己的罪行，認罪悔罪，屬于初犯，愿意交納罰金；2、被告人屬于從犯；3、本案屬于單位犯罪；4、指控被告人虛開增值稅專用發票數額特別巨大無法律依據，退一步講，按照指控的數額，被告人的刑期應屬于三年以上十年以下有期徒刑，非十年以上有期徒刑。請合議庭考慮以上觀點對被告人作出從輕減輕處罰。
被告人張某某辯護人的辯護意見是：1、被告人張某某在此次犯罪中系從犯，應當從輕減輕或者免除處罰；2、張某某到案后能如實供述自己的罪行，可從輕減輕處罰；3被告人積極退贓，可酌定從輕處罰；4被告人認罪態度好，有悔罪表現，無前科劣跡表現一貫良好，本次犯罪屬初犯偶犯。綜上，請法庭對被告人減輕處罰判處緩刑。
經審理查明，2010年年初，伊春某甲公司與伊春區商務局簽訂了全年上繳稅金400萬元以上，伊春區財政將實際留成部分的50%返還作為獎勵資金的協議。被告人伊春某甲公司法定代表人王某乙為了完成400萬元繳稅額，找到被告人韓某某，要求其幫忙尋找需要開具增值稅專用發票的單位，以提高伊春區某甲公司的繳稅額。2010年11月份，韓某某通過電話聯系到吉林某乙公司實際經營人被告人張某某，二人在電話當中約定了開具銷售廢鋼的品名、噸數、價格、以及由王某乙墊付50%的稅款等具體細節，并且將王某乙的電話號碼告知張某某。2010年12月20日，王某乙與張某某聯系，張某某將需要開具增值稅專用發票的品名、數量、價格、吉林某乙公司賬戶、納稅人號碼等開票信息傳真給王某乙，2010年12月21日，在雙方沒有實際經營活動的情況下，王某乙按照張某某提供的開票信息，為吉林某乙公司開具五張銷售氧化鐵皮的增值稅專用發票，價稅合計4729440元，其中銷項稅687183.57元。為了平賬，王某乙填寫虛假的收購業發票，并與張某某使用雙方公司的銀行賬戶進行虛假的貨物資金往來流轉。在完成虛假的資金流轉以后，張某某支付王某乙50%的應交稅金343591.80元，及20040元的開票費。2011年3月31日，伊春市財政局按照2010年國家對廢舊回收企業實行的先征后返50%退稅的政策，將王某乙為吉林某乙公司虛開發票墊付的稅款343591.80元退回伊春區某甲公司。張某某在取得發票后到吉林市國稅局辦理了增值稅專用發票的認證手續，將取得的增值稅專用發票的銷項稅額作為吉林某乙公司的進項稅額進行了全額稅款抵扣。張某某獲利323551.80元。
2010年11月份，被告人徐某某從鶴崗準備收購一些廢鋼銷售給伊春市某丁貿易公司，但因自己不屬于一般納稅人，無法開具增值稅專用發票，因此找到被告人溫某某，提出使用其經營的伊春某丙公司名義對伊春市某丁貿易公司開具增值稅專用發票和結算貨款，溫某某表示同意。溫某某找到王某乙，讓伊春某甲公司給自己公司開具增值稅專用發票，同意將稅金交到伊春某甲公司，并要求王某乙將繳納稅金產生的財政獎勵資金分給自己。2010年12月28日，王某乙指使他人填寫虛假的收購業發票，并為伊春某丙公司開具十張銷售廢舊金屬的增值稅專用發票，價稅合計為9240000元，其中增值稅銷項稅額為1342564.10元。為了掩蓋虛開增值稅發票的事實，溫某某和王某乙雙方通過多次的資金循環轉款形成了虛假的伊春某丙公司支付給伊春某甲公司9240000元貨款的銀行資金往來。因伊春某甲公司享受先征后返銷項稅額50%的稅金政策，伊春某丙公司實際支付稅金671282.05元。2010年12月31日，伊春某丙公司在收到伊春某甲公司王某乙虛開的增值稅專用發票后，到伊春區國稅局辦理了增值稅專用發票進項稅額抵扣認證，將1342564.15元的進項稅額作為該公司的留抵稅額。2010年12月至2011年12月份，溫某某以伊春某丙公司名義按照徐某某的銷售貨物的數量和價格為伊春市某丁公司和龍鋼公司開具增值稅專用發票19張，價稅合計人民幣9925017.77元，其中銷項稅1442096.22元，用伊春某甲公司王某乙虛開發票產生的進項稅額1342564.15元進行了抵扣，徐某某獲得利益597979.36元。
由于王某乙虛開增值稅專用發票的犯罪行為使伊春某甲公司2010年全年累計上繳稅金4631643元。2011年1月19日，伊春區財政局按照稅收獎勵協議，將422073元作為獎勵資金存入伊春某甲公司賬戶，王某乙將110000元轉入溫某某個人銀行卡內，將312000元轉入自己的銀行卡內，后又將106000元轉給韓某某。2011年3月份王某乙為了感謝韓某某給其現金30000元。
綜上，被告人王某乙為他人虛開增值稅專用發票15張，價稅合計13969400元，銷項稅額2029747.67元，非法獲利196113元（獎金422073元加張某某給付的開票費20040元，除分給溫某某、韓某某外為個人所得）。被告人溫某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票10張，價稅合計9420000元，進項稅額1342564.10元，為他人虛開增值稅專用發票19張，價稅合計9925017.77元，銷項稅額1442096.22元，非法獲利110000元。被告人徐某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票19張，價稅合計9925017.77元，銷項稅額1442096.22元，非法獲利597979.36元。被告人韓某某介紹虛開增值稅專用發票5張，價稅合4729440元，銷項稅額687183.57元，非法獲利136000元。被告人張某某讓他人為自己虛開增值稅專用發票5張，價稅合計4729440元，銷項稅額687183.57元，非法獲利323551.80元。王某乙、韓某某、張某某虛開增值稅專用發票共同造成國家稅款損失343591.80元；王某乙、溫某某、徐某某虛開增值稅專用發票共同造成國家稅款損失597979.36元。
案發后，公安機關收繳王某乙400000元、徐某某671300元、韓某某50000元、張某某345000元。開庭后溫某某將非法獲利110000元繳納到法院。
認定上述事實的證據有經當庭質證、認證的下列證據證實
1、書證抓獲經過、扣押及發還物品清單、收繳財物清單、工作說明、戶籍證明、財務留存票據、銀行賬戶信息、伊春區某甲公司收購業發票、增值稅發票及資金往來影印件、公司賬冊影印件、資金往來憑證、公司財務憑證影印件、韓某某手寫日記本影印件、個人銀行卡賬戶查詢明細、公司工商檔案、公司納稅檔案、獎勵資金及退稅影印件等；
2、證人張某某、王某甲、高某某、李某某、楊某等人的證言；
3、被告人王某乙、溫某某、徐某某、韓某某、張某某的供述與辯解；
4、黑龍江兢業司法鑒定所鑒定意見書；
5、重審庭審中，公訴機關提交西林區公安分局情況說明一份。
本院認為，被告人王某乙、溫某某、徐某某、韓某某、張某某違反國家稅收征管和發票管理制度，以獲取非法利益為目的，在沒有實際貨物交易的情況下，分別實施了為他人虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票的行為，且虛開的稅款數額巨大，五被告人均已構成虛開增值稅專用發票罪。公訴機關指控犯罪事實清楚、罪名成立。本案為共同犯罪，被告人王某乙在共同犯罪中起主要作用，系主犯。溫某某、徐某某、韓某某、張某某在共同犯罪中起次要作用，系從犯，依法可從輕或減輕處罰。五被告人均認罪悔罪，應酌情從輕處罰。王某乙在案發后非法所得已全部收繳，可從輕處罰。溫某某雖然實施了兩種虛開增值稅專用發票的行為，但其讓他人為自己虛開增值稅專用發票的目的是為了掩蓋自己為他人虛開增值稅專用發票的犯罪事實，因此不宜累計計算，應按數額較大的銷項發票計算稅額。溫某某能主動返贓、繳納罰金，且其揭發他人犯罪查證屬實，屬立功，可對其減輕處罰并依法適用緩刑。韓某某在案發后部分贓款被收繳，其余贓款也已返還，并主動繳納罰金，犯罪數額相對較小，可減輕處罰并依法適用緩刑。被告人徐某某主動到公安機關自首、非法所得全部被收繳，在案件起訴后，有揭發他人犯罪的立功表現，且積極繳納罰金，可減輕處罰并依法適用緩刑。張某某犯罪數額相對較小，非法所得全部被收繳，并積極繳納罰金，可減輕處罰并依法適用緩刑。王某乙、韓某某辯護人關于本案系單位犯罪的辯護意見，經查，王某乙虛開增值稅專用發票的違法收益被其個人處分，并未計入單位財務賬，根據《最高人民法院關于審理單位犯罪案件具體應用法律有關問題的解釋》第三條即盜用單位名義實施犯罪，違法所得由實施犯罪的個人私分的，依照刑法有關自然人犯罪的規定定罪處罰的規定，本案應認定為自然人犯罪，故該辯護意見不能成立，不予采納。王某乙辯護人關于不應認定其為主犯的辯護意見不予采納，王某乙為了完成400萬元繳稅額獲得財政獎勵資金，讓韓某某聯系虛開增值稅專用發票，為溫某某虛開增值稅專用發票也是為了獲得財政獎勵資金，而正是由于其虛開增值稅專用發票的行為，最終獲得財政獎勵資金42萬余元，獎金雖未全部占為己有，但其在本案中起到了積極、主要的作用，公訴機關認定其為主犯的意見予以支持。王某乙、溫某某辯護人提出被告人的行為沒有給國家造成實際稅款損失，鑒定意見不應采信的意見，因本案中的黑龍江兢業司法鑒定所出具的鑒定意見書是按照法律、法規和規章規定的方式、方法和步驟，遵守和采用相關技術標準和技術規范進行鑒定的，且該鑒定所具有司法鑒定許可證，其出具的鑒定意見具有法律效力，故該意見不予采納。五辯護人提出對五被告人從輕減輕處罰的辯護意見，合理部分予以采納。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條第一款、第二十六條第一款、第四款、第二十七條、第六十七條第一款、第六十八條、第七十二條第一款、第三款、第五十二條、第五十三條、第六十四條的規定，判決如下：
一、被告人王某乙犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣10萬元。
（刑期自判決執行之日起計算。判決執行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2013年12月29日起至2023年12月28日止。）
二、被告人溫某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣10萬元。
（緩刑考驗期自判決確定之日起計算。即自2015年3月31日起至2020年3月30日止。）
三、被告人徐某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣10萬元。
（緩刑考驗期自判決確定之日起計算。即自2015年3月31日起至2020年3月30日止。）
四、被告人韓某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣10萬元。
（緩刑考驗期自判決確定之日起計算。即自2015年3月31日起至2019年3月30日止。）
五、被告人張某某犯虛開增值稅專用發票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣10萬元。
（緩刑考驗期自判決確定之日起計算。即自2015年3月31日起至2019年3月30日止。）
六、被告人王某乙違法所得196113元、被告人溫某某違法所得110000元、被告人徐某某違法所得597979.36元、被告人韓某某違法所得136000元、被告人張某某違法所得323551.80元依法沒收，上繳國庫。
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內，通過本院或者直接向伊春市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本四份。
審 判 長 金慶發
審 判 員 劉柏林
代理審判員 陳玉賢
二〇一五年三月十九日
書 記 員 閆培文
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